Аудиторское заключение признается заведомо ложным структура заключения и его виды

Полезная и понятная информация в статье: "Аудиторское заключение признается заведомо ложным структура заключения и его виды". Если в процессе чтения возникли вопросы, то задавайте их дежурному специалисту.

Discovered

Деньги, банки, страхование, экономика и бизнес

Аудиторское заключение заведомо ложное

Аудиторское заключение заведомо ложное — аудиторское заключение, составленное либо без проведения аудиторской проверки, либо по ее результатам, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассмотренных аудиторской организацией.

Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда. В судебном заседании, в котором решается вопрос о признании аудиторского заключения заведомо ложным, должно быть установлено, что лицо, которое обратилось за защитой своего права в суд, действительно понесло убытки из-за использования заведомо ложного заключения аудитора (объективные последствия) и имеется ли причинно-следственная связь между убытками пользователя и информацией заведомо ложного заключения. Например, право на обращение в суд с заявлением о признании аудиторского заключения заведомо ложным должен иметь акционер, который купил акции организации в аудиторском заключении которого не было оговорки, что большая часть его активов в залоге, или облигационер, который купил облигации организации, которая обанкротилась в течение года.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, его подписавшего, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Главным свидетельством качественно проведенной аудиторской работы является соответствие всех документально оформленных материалов аудита (планирования, сбора доказательств, внутреннего контроля качества) форме и содержанию аудиторского заключения. При этом за организацию процесса аудита и внутреннего контроля отвечает руководство аудиторской организации, а за проведение конкретной аудиторской проверки и обоснованность мнения, сформулированного в аудиторском заключении, — руководитель проверки — аттестованный аудитор.

Аудиторское заключение: понятие, структура, виды

ФСАД 1/2010 (про положительное ауд. закл.)

ФСАД 2/2010 (про остальные виды ауд. закл.)

На завершающей стадии проверки аудиторы формируют 2 итоговых документа:

1. Отчет. Составляется в произвольной форме. Рекомендуется представить в нем следующую информацию:

· описание аудиторских процедур

· выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

· ошибки и нарушения при осуществлении фин.-хоз. Операций, ведении учета и составлении отчетности

· сведения о проверках обособленных подразделений

· рекомендации и предложения по устранению выявленных нарушений, совершенствованию системы учета и повышению эффективности внутреннего контроля.

2. Аудиторское заключение.

Это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей отчетности и содержащий мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Обязательно содержит следующие части:

· сведения об аудируемом лице

· сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе

· перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит

· распределение ответственности между аудируемом лицом и аудитором

· описание объема аудита

Виды аудиторских заключений:

· Аудиторское заключение с выражением немодифицированного мнения – в случае, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность достоверна. Такое мнение формируется следующим образом: «По нашему мнению отчетность организации Х достоверна во всех существенных отношениях, отражает финансовое положение организации по состоянию на 31.12.ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности с 01.01.ХХ г. по 31.12.ХХ г.»

· Аудиторское заключение с выражением модифицированного мнения:

ü Мнение с оговоркой – в случае, если:

o аудитор, получив достоверные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние обнаруженных искажений является существенным для отчетности, но не всеобъемлющим (т.е. не затронет большинство значимых элементов отчетности) и не является основополагающим для понимания отчетности в целом.

o у аудитора отсутствует возможность получения достоверных надлежащих доказательств, однако, он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим для отчетности.

[1]

ü Отказ от выражения мнения – в случае, когда у аудитора отсутствует возможность получения достоверных надлежащих аудиторских доказательств и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для отчетности: «Мы не в состоянии выразить мнение о достоверности вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основания для отказа от выражения мнения»

ü Отрицательное мнение – в случае, когда аудитор, получив достаточные аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние обнаруженных искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели – в рублях. Подписи уполномоченных лиц. Заключение передается только клиенту в согласованном количестве + 1 экз. – аудитору.

Аудиторское заключение брошюруется с проверенной отчетностью в единый пакет. В случае составления заведомо ложного аудиторского заключения без проведения проверки, или противоречащего содержанию документов, рассмотренных в ходе аудита, на аудитора налагается ответственность в виде аннулирования квалификации аттестата и исключения из членов СРО, в отдельных случаях – привлечение к уголовной ответственности.

3.24. Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В 1996 г. Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) был принят Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. В нем определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Основные принципы Кодекса аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать.

Принцип независимости – принцип, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в проверяемом экономическом субъекте, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, участников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает, отсутствие иных факторов, способных повлечь выражение недостоверного мнения.

Принцип объективности – принцип, предполагающий отсутствие предвзятости, беспристрастное отношение аудитора при рассмотрении любых вопросов и формировании выводов .Аудиторы должны уклоняться от влияния других лиц, способного отрицательно воздействовать на их объективность. Им запрещено принимать и предлагать подарки или знаки гостеприимства, чтобы не скомпрометировать свою профессиональную репутацию.

Читайте так же:  Доверенность на заключение договора осаго

Принцип честности – принцип, предполагающий выражение истинного мнения аудитора в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществление действий и принятие мер являются единственно верными и правильными в данной ситуации.

Принцип профессиональной компетентности – принцип, предполагающий обладание совокупностью профессиональных знаний и опыта, требуемых для эффективного выполнения возложенных обязанностей в определенной области.

Принцип добросовестности – принцип, предполагающий выполнение аудитором своих профессиональных обязанностей с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.

Принцип конфиденциальности – принцип, предполагающий сохранение аудиторской тайны в отношении сведений и документов, полученных и (или) составленных аудитором, независимо от того, продолжаются или прекращены отношения аудитора с клиентом. Принцип конфиденциальности может быть нарушен только в случае, предусмотренном действующим законодательством

Принцип профессионального поведения – принцип, предполагающий такое поведение аудитора во взаимоотношениях с другими лицами по поводу оказания аудиторских услуг, которое не вызывает сомнений в том, что аудитор действует как квалифицированный специалист в своей области.

На основе Кодекса этики МФБ был разработан Профессиональный кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.; последний перевод в 2011 г.).

Среди конкретных мер предосторожности, направленных на устранение вышеописанных угроз, выделяются:

1) привлечение другого аудитора с целью проверки уже проделанной работы;

2) привлечение другой аудиторской организации для выполнения части задания;

3) получение консультаций от объективно независимой третьей стороны;

4) ротация руководящего персонала проверяющей группы.

. Раздел 6 Кодекса призывает избегать рекламы аудиторских услуг а именно:

ü не стоит делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые может предоставить аудиторская организация;

ü запрещается давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов.

Ответственность аудиторов включаюет и финансово-правовой, и гражданско-правовой аспекты. Совершение каких-либо правонарушений является основанием для аннулирования аттестата аудитора, а также исключения аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов.

НАЛОГИ

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Виды и характеристика аудиторского заключения

Форма и содержание аудиторского заключения

Понятие аудиторского заключения и общие требования к его составлению

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходи­мых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту свое заключение.

В соответствии с ФЗ №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выражен­ное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица [18]. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представле­ния аудиторского заключения устанавливаются федеральным ПСАД №6 «Ауди­торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [23].

Требования к составлению аудиторского заключения:

— должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точно­сти и соответствия данных бухгалтерской отчетности российскому законодатель­ству РФ;

— должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте (рублях);

— исправления в аудиторском заключении не допускаются.

В целом аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать свое аудиторское заключение только аудируемому лицу. Согласованное сторона­ми аудита число экземпляров аудиторского заключения в обусловленный сроки предоставляется аудируемому лицу, на которое и возлагаются обязанности по его дальнейшему «распространению» [8, 26, 32].

Аудиторское заключение должно быть составлено с соблюдением условия единства его формы и содержания, что позволяет облегчить его понимание поль­зователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появле­ния. Основными элементами аудиторского заключения являются:

1) наименование: позволяет отличить заключения от отчетов других лиц. При­мер изложения информации по основным элементам приведен в приложении 1;

2) адресат: определяется в соответствии с условиями договоренности об ау­дите и законодательством РФ (как правило, заключение адресуется собственни­кам / акционерам или совету директоров клиента);

3) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наимено­вание организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государ­ственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегули­руемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудитор­ская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и ау­диторских организаций;

4) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистраци­онный номер, место нахождения;

5) вводная часть: перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти с указанием отчетного периода и ее состава; распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудитором (заяв­ление об ответственности аудируемого лица относительно ведения бухгалтерско­го учета, подготовки и представления отчетности, а также заявление об ответст­венности аудитора относительно выраженного мнения);

6) часть, описывающая объем аудита: перечень нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми проводился аудит; заявлении о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Здесь также должно быть ука­зано, что проверка включала в себя: анализ доказательств, подтверждающих сум­мы и сведения, содержащиеся в отчетности; оценку применяемых принципов, ме­тодов бухгалтерского учета и правил подготовки отчетности; исследование суще­ственных оценочных знаний, полученных руководством клиента аудита;

7) часть, содержащая мнение аудитора: оценка общего представления о фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности; параграф, в котором выражается мнение

аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности и указывается, дает ли отчет­ность во всех существенных отношениях достоверное представление о финансо­вом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

8) дата аудиторского заключения: дата выдачи аудиторского заключения, т.е. число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки, наступившее после даты подписания или утверждения бухгалтерской отчетности;

Читайте так же:  Налоги при получении автомобиля по наследству

9) подписи: подписи аудиторов (для аудиторских организаций — подписи руко­водителя аудиторской организации и руководителя проверки с указанием номера квалификационного аттестата; для индивидуального аудитора — только его под­пись), которые должны быть скреплены печатью [23].

К аудиторскому заключению прилагается проверенная финансовая (бухгал­терская) отчетность, которая датирована, подписана и скреплена печатью ауди­руемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечата­ны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете [8, 23].

По результатам проведенной проверки аудиторская организация (индивиду­альный аудитор) может подготовить заключение с выражением безоговорочно положительного мнения или модифицированное аудиторское заключение (рис. 10.1).

Заключение с выражением

Модифицированное аудиторское заключение

С указанием факторов, не

влияющих на аудиторское

мнение, но раскрытых

Мнение с оговоркой

Отказ от выра­жения мнения

Рис. 10.1. Виды аудиторских заключений

Заключение с выражением безоговорочно положительного мнения содержит мнение аудитора без всяких оговорок и составляется в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации [23].

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положитель­ного мнения приведен в приложении 2.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудитор­ском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо си­туации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мне­нию с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению [23].

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть мо­дифицировано посредством включения:

1) части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бух­галтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгал­терской) отчетности;

2) части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непре­рывности деятельности аудируемого лица;

3) части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели со­блюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгал­терскую) отчетность;

Видео (кликните для воспроизведения).

4) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и нераскрытой (недостаточно полно ли­бо некорректно раскрытой) в пояснениях в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти [23].

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно отражается в модифици­рованном аудиторском заключении после части с выражением мнения и содержит указание на тот факт, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Пример аудиторского заключения в части, при­влекающей внимание, приведен в приложении 3.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор прихо­дит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно допустимости вы­бранной учетной политики и метода ее применения, адекватности раскрытия ин­формации в финансовой (бухгалтерской) отчетности) или ограничение объема ау­дита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать

формулировку: «за исключением влияния обстоятельств . » (указать обстоятель­ства, к которым относится оговорка). Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнения с оговоркой, приведен в приложении 4.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бух­галтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вво­дящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчет­ности. Пример аудиторского заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности пред­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности приведен в приложении 5.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности [23]. Пример аудиторско­го заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема, приведен в приложении 6.

При выражении мнения, кроме безоговорочно положительного, аудитор дол­жен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это воз­можно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бух­галтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее на­личии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, со­ставленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской ор­ганизации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. При этом аудитор должен помнить, что в случае составления им заведомо ложного заключения на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного атте­стата и привлечения к уголовной ответственности в соответствии с законодатель­ством РФ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложным аудиторским заключением считается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам проведенной проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренным аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ее ходе.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключеия влечет ответственность в виде аннулирования лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а у лица, подписавшего его — аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 202 УКРФ — до 3 лет лишения свободы).

Читайте так же:  Порядок и правила переоформления автомобиля на другого владельца без снятия с учета

Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности (стр. 3 из 8)

Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для отрицательного заключения используется такая формулировка: «По нашему мнению, вследствие указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря ____ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря ____ г. включительно».

Таким образом, если отчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерских записей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторского заключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональную некомпетентность.

После получения от аудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главный бухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерские записи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, в соответствии с Законом N 129-ФЗ не подлежит исправлению.

Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения — отказ от выражения мнения . Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения в ходе проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоя­нии финансовой отчетности. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен будет написать, почему он выдал именно такое заключение.

Статья 11 Закона N 119-ФЗ посвящена вопросу «Заведомо ложное аудиторское заключение». Учитывая назревшую необходимость повышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою работу, значение этой статьи весьма велико. Согласно данной статье заведомо ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона N 119-ФЗ. Аннулирование у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, — аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании. Арбитражная практика подтверждает возможность признания аудиторского заключения заведомо ложным (Постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2005 г. N КГ-А40/8242-05).

3. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления.

Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в двух документах: аудиторском заключении и информации, полученной по результатам аудита.

Вопросы подготовки и представления аудиторского заключения рассмотрены в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 02.02.2006) «Об аудиторской деятельности» (п. 11 ст. 10) и Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления части, и содержания аудиторского заключения определены в Стандарте об аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации и включает следующие элементы:

— название документа в целом «Аудиторское заклю­чение . »;

— ИНН, юр. адрес и телефоны аудиторской организации;

— №, дату выдачи, срок действия лицензии и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

— № и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;

— банковские реквизиты аудиторской организации;

— ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификацион­ных аттестатов.

2. Аналитическая часть должна содержать название данной части «Отчет аудиторской организации», кому она адресована (администрации), на­именование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, со­блюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предпри­ятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособ­ности, эффективности деятельности и др.).

Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предпри­ятия, то есть его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и ис­полнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Применимость допущения непре­рывности деятельности» в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности дея­тельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства мо­гут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского за­ключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.

Читайте так же:  Обгон справа - в каких случаях разрешен

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгал­терской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкрет­ные нарушения, которые привели к появлению этих искажений.

В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства. Результаты проверки пред­ставляются в произвольной форме

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности предприятия и должна включать:

— название данной части;

— кому адресована итоговая часть;

— указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

— распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что аудируемая организация несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

— указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит,

— мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности;

— вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерыв­ности деятельности;

— дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы».

Заведомо ложное аудиторское заключение

25.04.2014, 08:49

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 326

Статья 6 ФЗ от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ. Аудиторское заключение
5. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1. Какова процедура признания?
Кто (какой гос.орган) имеет право инициировать проверку и признать, а в последствие довести до суда.

2. Перейдем к интересному случаю (практике).
Вот, допустим, Аудитор выдал АЗ 08.03.2014г. Период проверки — 2013г.
Судя по всему «без осуществления аудиторской проверки», поскольку договор на оказание услуг заключен гораздо позже, пусть — 10.09.2014г.
По результатам аудита, проведенного на основании договора от 10.09.2014г., было выдано новое АЗ.
Содержание АЗ: первое АЗ — безусловно положительное, второе АЗ — отрицательное. РД подготовлены под второе.

3. Существует ли общий реестр всех выданных АЗ. дабы гос.орган мог найти первое АЗ?

4. На самом деле формулировка п.5 ст.6., крайне интересная в свете рассматриваемого примера.
Т.е. если бы второе АЗ было безусловно положительным (дублировало первое АЗ), и теоретически РД и первичка подтверждали ЯВНО это АЗ, существовала бы вероятность (близкая к 100 процентам), что выявленное гос.органом первое АЗ не может быть признано заведомо ложным?
Понимаю, что рассматриваемый пример — просто миф. Все совпадения случайны)))
Или нет.

Благодарю заранее за Ваше мнение.)

25.04.2014, 15:22

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 2 853

1) Заинтересованное лицо

, т.е. кто пострадал от данного заключения + Росфиннадзор и прокуратура.

2) Вопрос будет в доказательстве «факта аудиторской проверки», а не наличия договора, в данном случае это одно из косвенных свидетельств против.

3) Обещают создать с отчетности 2014 года.

ВАС-5707/10
ВАС-13317/11
ВАС-6725/11

Заведомо ложное аудиторское заключение

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ст. 11 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. — М.: СБИ . С. М. Джаарбеков . 2001 .

Смотреть что такое «Заведомо ложное аудиторское заключение» в других словарях:

Заведомо ложное аудиторское заключение — 5. Заведомо ложное аудиторское заключение аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному… … Официальная терминология

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЗАВЕДОМО ЛОЖНОЕ — под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное либо без проведения аудиторской проверки, либо по ее результатам, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

[3]

Электронная библиотека

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра­вилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» по оценке достоверно­сти бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безого­ворочно положительным или модифицированным.

В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть:

· не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

· с отказом от выражения мнения;

Безоговорочно положительное заключение (приложение 7) означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает досто­верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положи­тельного, являются модифицированными.

Читайте так же:  Как рассчитать страховку осаго на автомобиль

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:

· не влияющие на аудиторское мнение, но описы­ваемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при­влекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бух­галтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея­тельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифициро­вания аудиторского заключения посредством включения части, ука­зывающей на значительную неопределенность (иную, нежели со­блюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение ко­торой зависит от будущих событий и которая может оказать влия­ние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговороч­но положительное мнение, если существует хотя бы одно из сле­дующих обстоятельств:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

— допустимости выбранной учетной политики;

— метода ее применения;

— адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицатель­ному мнению. В соответствии с суждением аудитора дан­ные обстоятельства оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности

[2]

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безого­ворочно положительное мнение, но влияние разногласий с руково­дством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать форму­лировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать об­стоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения может быть в тех случаях, когда ог­раничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следова­тельно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством суще­ственно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно по­ложительного, он должен четко описать все причины этого в ауди­торском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от вы­ражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Отметим обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавли­ваться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского за­дания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, пре­дусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необ­ходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принима­ется за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Рос­сийской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препят­ствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему на­блюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных за­пасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению ауди­тора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен доложить о полученных результатах руководству аудируемого лица, а также дать оценку общего пред­ставления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или

адекватность раскрытия инфор­мации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие раз­ногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или от­рицательное мнение.

К аудиторскому заключению прикладывается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответст­вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

Видео (кликните для воспроизведения).

Введение в закон «Об аудиторской деятельности» понятия заве­домо ложного заключения (п. 1 ст. 11) определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалифи­кационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной от­ветственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Источники


  1. Рассел, Джесси Академия юриспруденции — Высшая школа права «Адилет» / Джесси Рассел. — М.: VSD, 2013. — 537 c.

  2. ред. Кононенко, І.П. Законодавство про адміністративну відповідальність; Київ: Видавництво політичної літератури України, 2012. — 340 c.

  3. Поставка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 537 c.
Аудиторское заключение признается заведомо ложным структура заключения и его виды
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here